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营业税的核算方法与会计处理

一、营业税会计科目的设置

为了反映营业税的应交及已交等情况，应在 “ 应交税金 ” 科目下设置 “ 应交营业税 ” 明细科目，借方登记已交纳的营业税，贷方登记应交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。

二、不同行业交纳营业税的会计处理

中华人民共和国营业税暂行条例 》 已经国务院颁发，现对有关会计处理办法规定如下：

由于我国现阶段仍实行分行业的会计制度，对不同行业企业根据不同的营业税应税劳务和规定的税率计算应纳的营业税，在会计核算时，应根据分行业会计制规定的营业税金科目，分别进行处理。工业企业营业税的会计处理工业企业以生产产品为主，大部分业务交纳增值税。但对于工业企业提供的营业税应税劳务取得的其他业务收入，也要按规定交纳营业税。工业企业从事营业税应税劳务所取得的收入，按规定应交的营业税，通过“其他业务支出”科目核算。销售收入实现时，借记 “ 其他业务支出 ” 科目，贷记“应交税金一应交营业税”科目。实际交纳营业税时，借记“应交税金一应交营业税”科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目。

、企业缴纳的营业税 , 通过“应交税金 -- 应交营业税”科目进行核算

、企业按其营业额和规定的税率 , 计算应缴纳的营业税 , 借记“营业税金及附加” （ 金融保险企业、旅游饮食服务企业、邮电通信企业、民用航空企业、农业企业 ） 、“经营税金及附加” （ 房地产开发企业 ） 、“营运税金及附加” （ 交通运输企业 ） 、“运输税金及附加” （ 铁路运输企业 ） 、“工程结算税金及附加” （ 施工企业 ） 、“营业成本” （ 外经企业 ） 等科目 , 贷记“应交税金 -- 应交营业税”科目 . 上缴营业税时 , 借记“应交税金 -- 应交营业税”科目 , 贷记“银行存款”等科目

、金融企业接受其他企业委托发放贷款 , 收到委托贷款利息 , 贷记 “ 银行存款 ” 或有关企业存款等科目 , 贷记“应付帐款 -- 应付委托贷款利息”科目；计算代扣的营业税 , 借记“应付帐款 -- 应付委托贷款利息”科目 , 贷记“应交税金 -- 应交营业税”科目 . 代缴营业税时 , 借记“应交税金 -- 应交营业税”科目 , 贷记“银行存款”或“财政性存款”等科目。

、企业销售不动产 , 按销售额计算的营业税记入固定资产清理科目 , 借记“固定资产清理”科目 , 贷记“应交税金 -- 应交营业税”科目 （ 房地产开发企业经营房屋不动产所缴纳营业税的核算 , 按本规定第二条进行会计处理 ）。 缴纳营业税时 , 借记“应交税金 -- 应交营业税”科目 , 贷记“银行存款”科目

、企业销售无形资产 , 按销售额计算的营业税记入其他业务支出等支出等科目 . 借记“其他业务支出”、“其他营业支出” （ 金融保险企业 ） 、“营业成本” （ 外经企业 ） 等科目 , 贷记“应交税金 -- 应交营业税”科目 . 缴纳营业税时 , 借记“应交税金 -- 应交营业税”科目 , 贷记“银行存款”等科目

、建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代交营业税。总承包人收到承包款项，应根据应付给分包单位或分包人的承包款计算代扣营业税，借记 “ 应付账款 ” 科目，贷记 “ 应交税金一应交营业税 ” 科目。代交营业税时，借记 “ 应交税金一应交营业税 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目。

三、 9 大行业的营业税税率

序号 行 业 税 率 范 围

交通运输业 3% 水路、陆路、航空、管道运输及装卸运输

建筑业 3% 建筑安装、修缮、装饰及其他工程作业

邮电通信业 3% 邮政、电信

文化体育业 3% 文化业、体育业

服务业 5% 旅业、餐饮、代理、租赁、仓储、广告等

金融保险行业 5% 银行、保险

转让无形资产 5% 转让商标权、专利权等

销售不动产 5% 销售建筑物及附着物

娱乐业 20% 歌舞厅、高尔夫球等

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