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会计职称《中级会计实务》复习：使用寿命不确定无形资产减值测试

会计职称考试《中级会计实务》复习无形资产

知识点、使用寿命不确定无形资产减值测试

根据可获得的相关信息判断，有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每年年度终了按照《企业会计准则第8号资产减值》的有关规定进行减值测试。如经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备，具体账务处理为：借记资产减值损失科目，贷记无形资产减值准备科目。

例：甲公司有关无形资产的业务如下：

（1）甲公司20x8年初开始自行研究开发一项无形资产，在研究开发过程中发生人工工资900万元，以及其他费用700万元，共计1 600万元，其中，符合资本化条件的支出为1 200万元；20x8年10月无形资产获得成功，达到预定可使用状态。

（2）甲公司根据可获得的相关信息判断，无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限。

（3）20x8年12月31日，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为1 000万元。

（4）20x9年末，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为800万元。同时有证据表明其使用寿命是有限的，预计尚可使用5年。

（5）2x末，由于新技术发展迅速，该无形资产出现减值迹象，经减值测试，预计其可收回金额为540万元，预计使用寿命和摊销方法不变。

（6）2x末，该项无形资产的相关产品已没有市场，该无形资产预期不能再为企业带来经济利益。

要求：

（1）编制甲公司20x8年度的有关会计分录；

（2）编制甲公司20x9年度的有关会计分录；

（3）编制甲公司2x度的有关会计分录；

（4）编制甲公司2x度的有关会计分录。

（分录数据以万元为单位，假定不考虑相关税费。）

【正确答案】：（1）20x8年度：

借：研发支出费用化支出　　 400

资本化支出　　 1 200

贷：应付职工薪酬 900

银行存款 700

借：管理费用 400

贷：研发支出费用化支出 400

借：无形资产 1 200

贷：研发支出资本化支出 1 200

资产的账面价值为1 200万元，可收回金额为1 000万元，账面价值高于可收回金额，所以应该计提减值准备，金额＝1 200－1 000＝200（万元）。

借：资产减值损失 200

贷：无形资产减值准备 200

（2）20x9年度：

20x9年12月31日应计提的减值准备＝1 000－800＝200（万元）

借：资产减值损失 200

贷：无形资产减值准备 200

（3）2x度：

2x度的摊销额＝800/5＝160（万元）

2x12月31日应计提无形资产减值准备＝（800－160）－540＝100（万元）

借：管理费用 160

贷：累计摊销 160

借：资产减值损失 100

贷：无形资产减值准备 100

（4）2x度：

借：管理费用 135

贷：累计摊销 135

借：累计摊销 430（160＋135x2）

无形资产减值准备 500（400＋100）

营业外支出 270

贷：无形资产　 1 200

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