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中级会计《中级会计实务》知识点：金融资产和金融负债的后续计量

金融资产和金融负债的后续计量

（一）金融资产的后续计量

1.金融资产后续计量原则。

企业应当对不同类别的金融资产，分别以摊佘成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。

2.以摊余成本计量的金融资产的会计处理。

（1）实际利率法。

实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计人入各会计期间的方法。

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额（不考虑减值）或该金融负债摊余成本所使用的利率。在确定实际利率时，不应当考虑预期信用损失。

合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。

（2）摊余成本。

金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：

①扣除已偿还的本金。

②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

③扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产）。

【摊余成本口诀】一般情况下，没有计提减值准备，摊余成本就是该科目丁字形账户的余额；计提减值准备的情况下，摊余成本就是该科目丁字形账户的余额减去减值准备。

特殊情况，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益债权投资公允价值变动不影响摊余成本。

（3）具体会计处理。

3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。但是，采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。

确定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生减值的，应按减记的金额，借记“信用减值损失” ，按从其他综合收益中转出的累计损失金额贷记“其他综合收益——信用减值准备”科目。

4.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理。

5.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理。

相同之处在于，公允价值的后续变动计入其他综合收益。但不同之处在于，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不需计提减值准备，除了获得的股利收入（作为投资成本部分收回的股利收入除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入损益；当终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

6.金融资产之间重分类的会计处理。

⑴以摊余成本计量的金融资产的重分类。

①企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。

②企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。

⑵以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类

①企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。

②企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

⑶以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类

①企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。

②企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。

（二）金融负债的后续计量

1.金融负债后续计量原则。

⑴以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值进行后续计量。

⑵上述金融负债以外的金融负债，除特殊规定外，应当按摊余成本进行后续计量。

2.金融负债后续计量的会计处理。

⑴对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。

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