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小企业如何计提存货跌价准备

问：小企业如何计提存货跌价准备？

答：存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值孰低计量。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别合并计量成本与可变现净值。

在会计期末，小企业计算出存货可变现净值低于成本的差额，应按该差额，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备”科目；如已计提跌价准备的存货，其价值以后得以恢复，应转回已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目，转回的存货跌价准备应以原计提的金额为限。

除债务重组和非货币性交易等以外，小企业售出商品时可不结转相应的存货跌价准备，待期末时一并进行调整。

例：2004年12月31日，某小企业A商品的账面金额为25000元，由于市场价格下跌，该商品预计可变现净值为20000元，应计提存货跌价准备为5000元。2005年3月31日市场价格有所上升，A商品的预计可变现净值为24000，其账面金额不变。编制如下会计分录：

①2004年12月31日计提存货跌价准备

借：管理费用　5000

贷：存货跌价准备　5000

②2005年3月31日转回存货跌价准备

借：存货跌价准备　[5000－（25000－24000）]4000

贷：管理费用--计提的存货跌价准备　4000

假设2005年6月30日，A商品的市场价格进一步上升，预计可变现净值为26000元。转回的存货跌价准备应以原计提的金额为限，即以1000（5000－4000）元予以冲销。编制如下会计分录：

借：存货跌价准备　1000

贷：管理费用　1000

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