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营业税会计处理

营业税会计科目的设置

为了反映营业税的应交及已交等情况，应在“应交税金”科目下设置“应交营业税”明细科目，借方登记已交纳的营业税，贷方登记应交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。

不同行业交纳营业税的会计处理

由于我国现阶段仍实行分行业的会计制度，对不同行业企业根据不同的营业税应税劳务和规定的税率计算应纳的营业税，在会计核算时，应根据分行业会计制规定的营业税金科目，分别进行处理。 工业企业营业税的会计处理 工业企业以生产产品为主，大部分业务交纳增值税。但对于工业企业提供的营业税应税劳务取得的其他业务收入，也要按规定交纳营业税。工业企业从事营业税应税劳务所取得的收入，按规定应交的营业税，通过“其他业务支出”科目核算。销售收入实现时，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金一应交营业税”科目。实际交纳营业税时，借记“应交税金一应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。

建筑安装业务实行转包或分包形式代扣代缴营业税的会计处理

建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代交营业税。总承包人收到承包款项，应根据应付给分包单位或分包人的承包款计算代扣营业税，借记“应付账款”科目，贷记“应交税金一应交营业税”科目。代交营业税时，借记“应交税金一应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。

施工企业营业税会计核算

对施工企业按规定计算出的应缴纳的营业税，借记“工程结算税金及附加”科目，贷记“应交税金一应交营业税”科目；实际缴纳时，借记“应交税金一应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。

铁路运输企业营业税的会计核算

对铁路运输企业按规定计算出应缴纳的营业税，借记“运输税金及附加”等科目，贷记“应交税金一应交营业税”科目；实际上缴营业税时，借记“应交税金一应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。 另外，中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，由铁道部集中缴纳。中央铁路运营业务的营业额包括旅客票价收入、包裹运费收入、邮运运费收入、货物运费收入、其他收入、客货运费服务收入、旅游车上浮票价收入、应缴其他进款、保价收入、铁路建设基金收入等。除上列收入项目外，中央铁路系统的其他各项收入均不属于中央铁路运营业务营业额。如应缴营业税由中央铁道部集中缴纳，则应做会计分录，借记“应交税金一应交营业税”科目，贷记“上下级往来”科目。

交通运输企业营业税的会计处理

交通运输企业按规定计算出应交的纳营业税，借记“营运税金及附加”科目，贷记“应交税金一应交营业税”科目；实际交纳营业税时，借记“应交税金一应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。

房地产开发企业营业税的会计核算

对房地产开发企业取得的商品房销售收入、配套设施销售收入及租金收入等。

①在取得商品房销售收入时

借：银行存款

贷：营业收入

②计算应缴纳的营业税时

借：经营税金及附加

贷：应交税金一应交营业税

③实际缴纳营业税时

借：应交税金一应交营业税

贷：银行存款

对于房地产开发企业已作为固定资产使用的房屋等进行销售时，由于其不再是房地产开发企业的主要业务，所以其缴纳营业税的会计核算按销售不动产的会计核算规定进行，计入有关“固定资产清理”科目等。

房地产开发企业营业税的会计处理

房地产开发企业销售商品房、配套设施等，按取得的收入额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“经营税金及附加”科目，贷记“应交税金一应交营业税”科目。上交营业税时，借记“应交税金一应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。 但是，对于房地产开发企业已作为固定资产使用的房屋等不动产进行销售时，由于其不再是房地产开发企业的主营业务，其应交纳的营业税按销售不动产进行会计处理，计入有关“固定资产清理”等科目。

对外经济合作企业营业税的会计处理

对外经济合作企业按规定计算出应交纳的营业税额，借记“营业税金”科目，贷记“应交税金一应交营业税”科目；实际交纳营业税时，借记“应交税金一应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。

金融保险企业、旅游饮食服务企业、邮电通信企业、民用航空企业 及农业企业营业税的会计处理

企业按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税金一应交营业税”科目。上交营业税时，借记“应交税金一应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。

企业销售不动产的会计处理

企业销售不动产，按销售额计算的营业税记入固定资产清理科目，借记“固定资产清理”科目（房地产开发企业经营房屋不动产属于主营业务，其销售不动产所交纳的营业税应记入“经营税金及附加”科目），贷记“应交税金一应交营业税”科目。交纳营业税时，借记“ 应交税金一应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。

转让无形资产的会计处理

企业转让无形资产，按销售额计算的营业税记入其他业务支出等科目，借记“其他业务支出”、“其他营业支出”（金融保险企业）、“营业成本”（外经企业）等科目，贷记“应交税金一应交营业税”科目。交纳营业税时，借记“应交税金一应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。

代扣代缴营业税的会计处理

金融企业接受委托发放贷款代扣代缴营业税的会计处理

金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，借记“银行存款”或有关企业存款等科目，贷记“应付账款-应付委托贷款利息”科目；计算代扣的营业税，借记“应付账款一应付委托贷款利息”科目，贷记“应交税金一应交营业税”科目。代交营业税时，借记“应交税金一应交营业税”科目，贷记“银行存款”或“财政性存款”等科目。

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