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纳税管理之购货对象的选择方式

二、从现金净流量和价格折让临界点进行分析，甲乙没有差别

下面我们从财务管理中现金净流量的角度进行选择，我们会得出结论：两种方案的现金净流量是相等的，即无论是从甲企业购买货物，还是从乙企业那里购买货物，并没有根本区别。因为供货方提供的价格正好处在价格折让临界点处。

所谓价格折让临界点，是指在售价相同的前提条件下，企业从小规模纳税人企业进货的现金净流量，与从一般纳税人企业进货的现金净流量相等，此时的进货价位。在价格折让临界点处，采购企业购进环节多支出(或少支出)金额等于纳税环节少支付(或多支付)的税款金额。

此处为了简单说明道理，我们只考虑销售收入、进货成本、增值税、城建税、教育费附加和所得税。经过下面的测算，我们发现从两个纳税人处采购的现金净流量是一致的。此时，选择一般纳税人甲跟小规模纳税人乙没有差别。

从甲企业购进：

现金净流量=

[2200-2000-(2200x17%-2000x17%)x(1+7%+2%)]-[(2200-2000)-(2200x17%-2000x17%)x(7%+2%))]

x25%=113.705

从乙企业购进：

现金净流量=[2200-1583.69-(2200x17%-1583.69x3%)x(1+7%+2%)]-

[(2200-1583.69)-(2200x17%-1583.69x3%)x(7%+2%))]x25%=113.705万元

比较两个方案，我们得出结果，方案一在购进环节多付出现金416.31万元，在纳税环节少缴税金416.31万元;方案二在购进环节少付出现金416.31万元，在纳税环节多缴税金416.31万元。最终，两者现金净流量一致。

上述结果说明：在本案例给定的前提条件下，方案二的购入价位1583.69万元正处于价格临界点上。某企业无论选择甲企业还是乙企业，结果没有差异。

三、综合考虑货币时间价值，选择小规模纳税人乙更合理

除了税收、净现金流的因素外，我们还应该考虑另一个重要因素。我们都知道货币是有价值的，今年的一元钱同五年前的一元钱价值是不一样的，因为货币资金经过一定时间的投资与再投资，货币的总金额会有所增加。方案一在采购环节现金流出量比方案二多708.80(2340-1631.20)万元，选择从乙企业处采购的话，相当于增加了企业用以投资所需要的流动资金，并且这种流动资金是在筹资成本、使用费用没有增加的前提下。从这个角度来看，选择小规模企业更有利于企业节约开支、有利于某企业未来的发展。

此处，需要提醒某企业，如果选择从小规模纳税人处采购原材料的话，需要保证取得的发票是合规的，进项税额是能抵扣的。例如某企业采购时，小规模纳税人乙提供的增值税发票是第三方开具的不合规票据，此时案例中的价格折让临界点需要重新计算，企业将会重新做选择。另外，企业从自身经济利益考虑，某企业也应该在选择小规模纳税人的时候，于采购前与乙企业约定好由乙到税务机关代开增值税专用发票，从而避免不必要的经济损失。

通过上面某企业的案例我们可以得出一个结论，企业财务人员在日常纳税管理时要用发展的眼光，要为企业创造综合效益，如果仅仅从某一方面或者眼前利益考虑，很难评价项目决策的好坏，甚至得出不合理的决策。只有从综合效益指标进行对比分析，才能保证得出正确的有利于企业整体利益的纳税管理决策。

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