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劳务报酬和工资薪金 计算个税时如何合理选择税目

(一)劳务报酬所得和工资薪金所得的区别

工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即任职、受雇而得到的报酬;劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。

例如，教师在供职的单位任教，取得的收入属于工资薪金所得，而利用业余时间受聘到校外培训机构教学，取得的收入属于劳务报酬。

(二)劳务报酬所得的计税方式

首先，劳务报酬属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。如果一次收入不足4000元的，以扣除800元的余额为应纳税所得额;如果一次收入在4000元以上的，以扣除20%后的余额为应纳税所得额。劳务报酬个人所得税的税率为20%，但是对应纳税所得额20000元以上不足50000元的部分，税率为30%，50000元以上的部分，税率为40%。

例如，D君从某单位1个月取得劳务报酬30000元，则应纳税所得额=30000x(1--20%)=24000元。应交所得税=20000x20%+4000x30%=5200元。

(三)劳务报酬vs工资薪金--怎样合理选择税目

对于只向一个单位提供工作服务的个人，经计算，如果每月收入低于20888.89元，按照“工资薪金”税目比按照“劳务报酬”税目计算的个人所得税要低。如果每月收入高于20888.89元，则正好相反。

对于已经受雇于一个单位，而又在另外的单位取得收入的个人而言，计算起来更加复杂，因为“工资薪金”税目只允许扣除一次免征额3500元，且必须将在多个单位取得的“工资薪金”合并计算税款;而“劳务报酬”税目允许多个项目都按照20%(4000元以下为扣除800元)进行扣除，且是和该个人在本单位任职的收入分别计算税款的。因此，许多时候把兼职收入算作“劳务报酬”可以合理降低税负。

例如A君某月不但从甲公司取得工资薪金收入5500元，还从乙公司取得工资薪金收入10000元，则A君实际当月工资薪金所得应纳税额=(5500+10000-3500)x25%--1005=1995元。如果A君把从乙公司取得的收入作为劳务报酬，则工资薪金应纳税额=(5500-3500)x10%--105=95元，劳务报酬应纳税额=10000x(1-20%)x20%=1600元，合计为1695元，比按照工资薪金计算节约300元，如果考虑到后一种选择只要支付单位代扣代缴即可，无需自己申报，节约的成本就更加可观了。

当然具体问题需要具体分析，纳税人实际筹划时还需要详细计算，才能得出选择哪个税目更加合算的正确结论。

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