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吐血整理！中级会计实务答疑精华90问

试题：【例题】甲公司2×度利润表中利润总额为万元，该公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额?！　「霉?×发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：　　（1）2×12月31日取得一项固定资产，成本为600万元，使用年限为，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同?！　。?）向关联企业捐赠现金200万元?！　。?）当年度发生研究开发支出500万元，较上年度增长20%。其中300万元予以资本化；截至2×12月31日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化的研究开发支出按175%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的175%确定应予摊销的金额?！　。?）应付违反环保法规定?？? 000 000元?！　。?）期末对持有的存货计提了300 000元的存货跌价准备，该存货原值8 300 000元。

提问：题目中无形资产还没有最终形成，计入开发支出，为什么不影响利润？那无形资产成行后，影响利润吗

解答：

自行研发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额也不影响会计利润，不确认相关的递延所得税资产的理解。

回答：

对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定，有关研究开发支出区分为两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。

理解①：“既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”是指：在确认无形资产时的分录是：借：无形资产，贷：研发支出-资本化支出，在此分录中既没有影响会计利润，也没有影响应纳税所得；而不是说在无形资产使用过程中既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，在使用过程中由于摊销、减值等原因必定会影响会计利润和应纳税所得额。

理解②：之所以不确认递延所得税资产，是因为：由于无形资产确认时不影响利润和应交所得税，所以如果确认递延所得税资产，则对应科目就不应当是所得税费用。又由于它不是合并业务，对应科目也不能是商誉；又由于它不对所有者权益产生影响 ，所以对应科目也不能是其他综合收益；那么对应科目只对是无形资产本身，分录是：借：递延所得税资产 ，贷：无形资产。

由于这一分录中减少了无形资产的账面价值 ，从而违背了历史成本计量原则；同时这一分录中贷方的无形资产使无形资产的账面价值减少了，又产生了新的暂时性差异，这又得确认递延所得税资产，这将进入一种无限循环，所以，这种情况下准则规定不确认递延所得税资产。

内部研发无形资产涉及的暂时性差异和递延所得税的理解

自行研发的无形资产以外的，或者不符合税法上免税条件的情况下，其产生的暂时性差异是要确认递延所得税的。

对于符合税法上税收优惠条件的自行研发无形资产，初始确认时产生的暂时性差异不确认递延所得税，该暂时性差异在后期的转回也是不考虑确认递延所得税的。

但是在后续计量中因会计上规定的摊销方法和摊销年限与税法上不一致，以及会计上计提减值准备产生的暂时性差异，需要确认递延所得税。

比如企业内部研发一项无形资产，会计上的入账价值为100万元，那么税法上按照150%进行确认，即计税基础等于150，产生的暂时性差异不确认递延所得税。

后续计量期间，会计上按照，采用直线法摊销，税法上按照5年，采用直线法摊销，那么：

第一年会计上的摊销额=100/10=10，

税法上应当税前扣除的金额=150/5=30，

此时产生的暂时性差异中包含期初确认时产生的暂时性差异和本期摊销时因摊销年限不同产生的差异。

这时要计算因后续计量产生的暂时性差异确认递延所得税，就要将期初暂时性差异的影响扣除，那么可以先假设税法上也是按照100确认的，使其与会计上的确认基础一致，按照5年摊销，那么税法上承认的摊销额=100/5=20。

即这部分摊销额20与会计上的摊销额10直接的差额就是因后续计量中摊销年限不同产生的，要按照这个金额确认递延所得税。账面价值=100-10=90，假设税法上确认金额100的前提下，此时的计税基础=100-20=80，所以产生应纳税暂时性差异=10，应当确认递延所得税负债=10*所得税税率25%=2.5。

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