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中级会计师《中级会计实务》学习：结转结余和结余分配核算

结转结余和结余分配的核算

事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金，单独设置财政补助结转和财政补助结余科目核算。非财政补助结转结余通过设置非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配等科目核算。

1.财政补助结转结余的核算

（1）财政补助结转的核算

财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。

事业单位设置财政补助结转科目，核算滚存的财政补助结转资金。该科目下设置基本支出结转、项目支出结转两个明细科目。

（2）财政补助结余的核算

财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。财政补助结余是财政补助项目支出结余资金。

2.非财政补助结转的核算

非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置非财政补助结转科目核算。

3.非财政补助结余的核算

非财政补助结余包括事业结余和经营结余。事业结余是事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。经营结余是事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

（1）事业结余的核算

事业单位设置事业结余科目。期末，事业单位应当结转本期事业收支。将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入记入事业结余科目。

年末，将事业结余科目余额结转入非财政补助结余分配科目，借记或贷记事业结余科目，贷记或借记非财政补助结余分配科目。

（2）经营结余的核算

事业单位设置经营结余科目。期末，事业单位应当结转本期经营收支。

年末，如经营结余科目为贷方余额，将余额结转入非财政补助结余分配科目，借记经营结余科目，贷记非财政补助结余分配科目；如为借方余额，为经营亏损，不予结转。

（3）非财政补助结余分配的核算

事业单位设置非财政补助结余分配科目，核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。年末，将事业结余科目余额和经营结余科目贷方余额转入非财政补助结余分配科目后，要按照规定进行结余分配。

有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，借记非财政补助结余分配科目，贷记应缴税费应缴企业所得税科目。按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记非财政补助结余分配科目，贷记专用基金职工福利基金科目。然后，将非财政补助结余分配科目余额结转入事业基金，借记或贷记非财政补助结余分配科目，贷记或借记事业基金科目。

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