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会计职称《中级会计实务》备考指导：特殊劳务交易

会计职称考试《中级会计实务》第十四章 收入

备考指导十八、特殊劳务交易

下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是销售商品附带条件的，安装费在确认销售商品实现时确认收入。

2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。

广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。

3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。

4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。

5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

6.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。

7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

【例题计算题】甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司经营其连锁店。协议约定，甲公司共向乙公司收取特许权费600 000元，其中：提供家具、柜台等收费200 000元，这些家具、柜台成本为180 000元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费300 000元，共发生成本200 000元（其中，140 000元为人员薪酬，60 000元为以银行存款支付的广告费用）；提供后续服务收费100 000元，发生成本50 000元（均为人员薪酬）。协议签订当日，乙公司一次性付清所有款项。假定不考虑其他因素，甲公司的财务处理如下：

【正确答案】

（1）收到款项

借：银行存款 600 000

贷：预收账款乙公司 600 000

（2）确认家具、柜台的特许权费收入并结转成本

借：预收账款乙公司 200 000

贷：主营业务收入提供家具、柜台 200 000

借：主营业务成本提供家具、柜台 180 000

贷：库存商品家具、柜台 180 000

（3）提供初始服务

借：劳务成本提供初始服务 200 000

贷：应付职工薪酬 140 000

银行存款 60 000

借：预收账款乙 300 000

贷：主营业务收入提供的初始服务 300 000

借：主营业务成本提供初始服务 200 000

贷：劳务成本提供初始服务 200 000

（4）提供后续服务

借：劳务成本提供后续服务 50 000

贷：应付职工薪酬 50 000

借：预收账款乙公司 100 000

贷：主营业务收入提供后续服务 100 000

借：主营业务成本提供后续服务 50 000

贷：劳务成本提供后续服务

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