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中级职称知识点《中级会计实务》：固定资产初始计量

（三）经营租入固定资产、存在弃置费用的固定资产

1.经营租入固定资产

本章讲授的是承租人对经营租赁的处理。

承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。承租人确认的租金费用，借记制造费用、销售费用、管理费用等科目，贷记银行存款等科目。

【例题单选题】1月1日，甲公司从乙租赁公司经营租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为1月1日，租赁期为3年，租金总额为27万元，第1年末支付租金10万元，第2年末支付租金9万元，第3年末支付租金8万元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年末确认租金费用。确认租金费用（　）万元。

A.9　　B.10

C.8　　D.27

「正确答案」A

「答案解析」确认租金费用＝（10＋9＋8）/3＝9（万元）。

2.存在弃置费用的固定资产

对于石油天然气、核电站核设施等，弃置费用的金额较大，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。会计核算时，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记固定资产科目，贷记预计负债科目。在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记财务费用科目，贷记预计负债科目。

【例题单选题】（试题）12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（　）万元。

A.200 000

B.210 000

C.218 200

D.220 000

「正确答案」C

「答案解析」分录为：

借：固定资产　　　　　　　218 200

贷：在建工程　　　　　　　210 000

预计负债　　　　　　　　8 200

【例题多选题】经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共100 000万元。预计使用寿命，预计弃置费用为1 000万元。假定折现率（即为实际利率）为10%，（P/S，10%，20）=0.4，下列处理正确的有（　）。

A.1月1日弃置费用的现值为148.64万元

B.1月1日固定资产入账价值为100 148.64万元

C.12月31日应负担的利息费用14.86万元

D.12月31日应负担的利息费用16.35万元

「正确答案」ABCD

「答案解析」

（1）计算已完工的固定资产的成本

核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。1月1日弃置费用的现值＝1 000x（P/S，10%，20）＝1 000x0.4＝148.64（万元）

固定资产入账价值＝100 000＋148.64＝100 148.64（万元）

借：固定资产　　　　　　100 148.64

贷：在建工程 　　　　　　　100 000

预计负债　　　　　　　　148.64

（2） 12月31日

借：财务费用　　14.86（148.64x10%）

贷：预计负债　　　　　　　　14.86

（3） 12月31日

借：财务费用　16.35[（148.64＋14.86）x10%]

贷：预计负债　　　　　　　　16.35

（4）12月31日预计负债余额＝148.64＋14.86＋16.35＝179.85（万元）

【思考问题】企业因固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动的，应当如何进行会计处理？

企业会计准则解释第6号规定：

由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：

（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。

（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。

按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

【注意问题】企业因固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动的，应当如何进行会计处理？

企业会计准则解释第6号规定：

由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：

（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。

（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。

按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

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