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《中级会计实务》知识点：长期股权投资的后续计量——权益法

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长期股权投资的后续计量——权益法　　对合营企业和联营企业的投资应当采用权益法核算。投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权后，如果认定投资方对被投资单位具有共同控制或重大影响，在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额；在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑直接持有和间接持有的份额。　　权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。这个定义的理解非常重要，从定义中可以看出权益法和成本法处理最根本的不同点在于权益法要根据被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整，而成本法则不需要做这样的处理。长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”等明细科目进行明细核算。

【提示】被投资单位所有者权益变动的类型不同，使用的明细会计科目也不同：　　（1）初始投资成本、对初始投资成本的调整，核算的科目是“长期股权投资——投资成本”；　　（2）被投资单位实现的净利润或发生净亏损、分配的现金股利，核算的科目是“长期股权投资——损益调整”；　　（3）被投资单位其他综合收益变动，核算的科目是“长期股权投资——其他综合收益”；　　（4）被投资单位除上述内容以外的所有者权益的变动，核算的科目是“长期股权投资——其他权益变动”。

（一）“投资成本”明细科目的会计核算　　1.初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整。　　2.初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益的流入应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

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