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《中级会计实务》知识点：外币交易发生日的初始确认

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中级会计实务——外币交易发生日的初始确认：

企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。

企业通常应当采用即期汇率进行折算。即期汇率一般指中国人民银行公布的当日人民币汇率的中间价。但是，在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑货的交易时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，则应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。

即期汇率的近似汇率是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。

【例】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×4月10日，向国外丙公司出口商品一批，根据销售合同，货款共计800 000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.87人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。

借：应收账款——丙公司（欧元）　　　　　　　　　　　7 096 000（800 000×8.87）

贷：主营业务收入——出口××商品　　　　　　　　　　7 096 000

【例】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×2月4日，从银行借入200 000英镑，期限为6个月，年利率为5%（等于实际利率），借入的英镑暂存银行。借入当日即期汇率为1英镑＝9.83人民币元。

借：银行存款——××银行（英镑）　　　　　　　　　　1 966 000（200 000×9.83）

贷：短期借款——××银行（英镑）　　　　　　　　　　1 966 000

【例】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×7月28日，将货款1 000 000欧元到银行兑换成人民币，银行当日欧元买入价为1欧元＝9.51人民币，中间价为1欧元＝9.72人民币元。

甲公司当日的账务处理为：

借：银行存款——××银行（人民币元）　　　　　　　　9 510 000（1 000 000×9.51）

财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　　　210 000

贷：银行存款——××银行（欧元） 　　　　　 　　　　9 720 000（1 000 000×9.72）

【口诀】外币兑换业务发生时确认汇兑损益

企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算，因此不产生外币资本折算差额。

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