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《中级会计实务》知识点：初始投资成本的调整

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中级会计实务——初始投资成本的调整：

【例】A公司于2×1月2日取得B公司30%的股权，支付价款30 000 000元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元）：

实收资本　　　　　　　　30 000 000

资本公积　　　　　　　　24 000 000

盈余公积　　　　　　　　 6 000 000

未分配利润　　　　　　　15 000 000

所有者权益总额　　　　　75 000 000

假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时，A公司应进行的账务处理为：

借：长期股权投资——B公司——投资成本　30 000 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　 　　　30 000 000

长期股权投资的成本30 000 000元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额22 500 000元（75 000 000×30%），不对其初始投资成本进行调整。

（1）初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的【不利差额】，该部分差额是投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整。

（2）初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的【有利差额】，两者之间的差额应计入取得投资当期的营业外收入。

借：长期股权投资——X公司——投资成本

贷：营业外收入

（另一种情况）假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120 000 000元，A公司按持股比例30%计算确定应享有36 000 000元，则初始投资成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额6 000 000元应计入取得投资当期的损益。

借：长期股权投资——B公司——投资成本　36 000 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　 　　　30 000 000

营业外收入　　　　　　　　　　　　　6 000 000

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