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无偿划转的固定资产税务处理

企业间无偿划转资产的一般性税务处理

(一)划出方

1.视同销售，计缴企业所得税

按照《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

因此，企业间无偿划转资产，若没有特殊规定的，应按照上述规定，视同销售确认收入，计缴企业所得税。

2.资产所有权属在形式和实质上均不发生变化的，不视同销售确认收入

《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(以下简称“国税函[2008]828号文”)规定，企业处置资产，属于以下资产所有权属在形式和实质上均不发生改变的情形，除将资产转移至境外以外，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

(1)将资产用于生产、制造、加工另一产品;

(2)改变资产形状、结构或性能;

(3)改变资产用途(如，自建商品房转为自用或经营);

(4)将资产在总机构及其分支机构之间转移;

(5)上述两种或两种以上情形的混合;

(6)其他不改变资产所有权属的用途。

(二)划入方

《企业所得税法》第六条规定，接受捐赠收入纳入收入总额。《企业所得税法实施条例》第二十一条进一步明确，接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

因此，企业间无偿划转资产，如没有特殊规定，划入方应按照上述规定，确认接受捐赠收入，计缴企业所得税。

政府无偿划拨土地使用权会计处理

在新准则下对于无偿取得的土地使用权，按公允价值入账.如有相关凭证，该凭证所列明金额与公允价值差额不大可以按该凭证所列金额入账。如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值.对于公允价值不能可靠取得的，按名义价格计量。

取得时会计处理：

借：无形资产

贷：递延收益

在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益.以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。

支付的土地征用费及迁移补偿费、青苗补偿费，如是正常施工所必须程序，那么应计到该项资产的成本中。

对于房地产企业，其取得的土地使用权不能计到"无形资产"科目中，而应计到"开发成本"科目。

无偿划转的固定资产税务处理应该怎么做？企业间无偿划转资产，若没有特殊规定的，应按照上述规定，视同销售确认收入，计缴企业所得税。资产所有权属在形式和实质上均不发生变化的，不视同销售确认收入。

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